注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理幾個(gè)問(wèn)題的思考

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制工作于1999年底如期完成。它標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與國(guó)際慣例接軌邁出了重大的一步，是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展史上的又一里程碑。從總的看，脫鉤改制后事務(wù)所煥發(fā)了新機(jī)，增加了活力，產(chǎn)生了積極的效應(yīng)。但隨著時(shí)間的推移，出現(xiàn)了不少新情況和新問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

　�。�1）執(zhí)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈；無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)加劇。脫鉤改制后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去原有掛靠單位的“關(guān)照”，擴(kuò)展業(yè)務(wù)的壓力大大增加，有些事務(wù)所為了自身的生存和發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，采取不正當(dāng)?shù)氖侄握袛垬I(yè)務(wù)，比如惡意壓價(jià)、給回扣、付傭金等辦法；有的為了不放走業(yè)務(wù)，甚至遷就委托單位的不合理要求，出具虛假不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，這些都在社會(huì)上造成極不良的影響。

　�。�2）內(nèi)部管理制度不健全，所內(nèi)矛盾激化。許多事務(wù)所在脫鉤改制后，對(duì)事務(wù)所的內(nèi)部管理制度，大都沒(méi)有根據(jù)改制后的情況來(lái)重新修改完善。由于制度不健全，再加上一些事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)以“老板”自居，遇事獨(dú)斷專行、暗箱操作，個(gè)人說(shuō)了算，大搞“一言堂”，不按制度規(guī)定辦事，人員之間不團(tuán)結(jié)、意見(jiàn)大、矛盾多，缺乏凝聚力，有的事務(wù)所甚至成立不久就搞得人心思散。

　�。�3）規(guī)模小、數(shù)量多的情況依然存在。從四川省情況看；自1997年以來(lái)，通過(guò)全行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制土作，全省事務(wù)所減少了94家，但事務(wù)所規(guī)模仍然偏小、數(shù)量仍然偏多。截止2000年全省現(xiàn)有280家事務(wù)所，每所平均有注冊(cè)會(huì)計(jì)師9.9人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不到10人的事務(wù)所有168家，占總數(shù)的60%.

    （4）經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)過(guò)多過(guò)亂，主管部門(mén)自立門(mén)戶，自定資格考核，形成“資格遍地、政出多門(mén)”、會(huì)計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范的局面。這些問(wèn)題的出現(xiàn)，如不積極采取有力措施，加強(qiáng)行業(yè)管理，勢(shì)必影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的健康發(fā)展。筆者認(rèn)為，目前應(yīng)從以下幾個(gè)方面人手，進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理。

　　一、規(guī)范管理，擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模

　　隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，各類中介組織不斷涌現(xiàn)。其中，從事經(jīng)濟(jì)鑒證類業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、稅務(wù)咨詢事務(wù)所、工程造價(jià)事務(wù)所、科技咨詢公司等，其發(fā)展速度快，單位數(shù)量多，執(zhí)業(yè)人員隊(duì)伍龐大，形成縣縣開(kāi)花、處處設(shè)點(diǎn)，越辦越多，越辦越小、越辦越亂的局面，致使市場(chǎng)人為分割，使中介市場(chǎng)的生存空間越來(lái)越窄，直接影響了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。特別是我國(guó)加入WTO，中介機(jī)構(gòu)面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)，中介機(jī)構(gòu)只有規(guī)范管理，擴(kuò)大規(guī)模，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，才能迎接入世的考驗(yàn)，以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求。為此，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)出了《關(guān)于清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的通知》，各級(jí)政府對(duì)此十分重視，積極采取措施，抓好這項(xiàng)工作。例如：四川省蒼溪縣在貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的工作中，審時(shí)度勢(shì)，果斷決策，將該縣會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、工程造價(jià)事務(wù)所、房地產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、土地評(píng)估事務(wù)所、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等七家經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從掛靠單位脫離出來(lái)，并按照股份制的模式重新組建一家以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體，多種執(zhí)業(yè)資格人員參加，共同出資發(fā)起設(shè)立的經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)一四川恒正會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司。該所成立以來(lái)取得了良好的效果，不僅解決了當(dāng)?shù)夭煌�中介行業(yè)各自為政、行業(yè)壟斷、惡性競(jìng)爭(zhēng)以及規(guī)模過(guò)小、執(zhí)業(yè)資格人員匣乏等問(wèn)題，而且優(yōu)化了中介行業(yè)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)，提高了服務(wù)質(zhì)量，規(guī)范了管理，擴(kuò)大了規(guī)模，為事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。

　　二、正確處理好按勞分配與按資分配的關(guān)系

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在脫鉤改制后，不論是有限責(zé)任制，還是合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，都存在投資人與非投資人問(wèn)題，而按照投資人的規(guī)定條件，只有符合條件的部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與投資，這就在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)產(chǎn)生了按資分配和按勞分配的矛后，這是一個(gè)十分敏感的問(wèn)題。最近一段時(shí)間這方面反映的問(wèn)題較多，矛盾較大。如果處理好就能調(diào)動(dòng)各方面的積極性，有利于事務(wù)所的發(fā)展；如果處理不好；就會(huì)產(chǎn)生消極作用，使得人心渙散，給事務(wù)所帶來(lái)負(fù)面影響。應(yīng)該看到，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與一般生產(chǎn)或流通企業(yè)不同。它主要是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)為有關(guān)利益委托方提供服務(wù)，取得業(yè)務(wù)收入。會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然也要求投入注冊(cè)資本金，作為法律上承擔(dān)責(zé)任的物質(zhì)保證，但是只有大量的、具有扎實(shí)專業(yè)知識(shí)的人力資源才是事務(wù)所真正實(shí)力之所在。因此，在積累分配上除按規(guī)定提取各種基金外，必須體現(xiàn)這個(gè)特點(diǎn)，實(shí)行按勞分配為主，按資分為輔的原則。投人資本的回報(bào)一般不宜過(guò)高，可按本單位的收入情況，結(jié)合市場(chǎng)利率來(lái)確定。至于按勞分配部分可以工資、津貼、獎(jiǎng)金等多種形式支付。在確定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)按每個(gè)人的水平高低、能力強(qiáng)弱、勞動(dòng)時(shí)間多寡、所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任大小區(qū)別對(duì)待，盡可能做到公平合理，從而調(diào)動(dòng)一切積極因素，團(tuán)結(jié)一切可以團(tuán)結(jié)的力量，便會(huì)所同志心往一處想，勁往一處使，發(fā)揮每個(gè)成員的聰明才智，致力于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，使事務(wù)所越辦越興旺。

　　三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理者應(yīng)調(diào)整心態(tài)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制以后，出現(xiàn)了許多新情況和矛盾，特別是在事務(wù)所負(fù)責(zé)人方面，有的以“私人老板”自居，對(duì)事務(wù)所進(jìn)行家長(zhǎng)式領(lǐng)導(dǎo)，使自己成為事務(wù)所的“特權(quán)人物”，以至事務(wù)所改制不久，“領(lǐng)導(dǎo)”與“被領(lǐng)導(dǎo)”之間的矛盾越來(lái)越突出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師紛紛要求轉(zhuǎn)所，業(yè)務(wù)發(fā)展不起來(lái)。解決這一矛盾的關(guān)鍵，在于負(fù)責(zé)人除具備精湛的業(yè)務(wù)水平外，還應(yīng)具有高尚的思想品質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)、較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力和寬闊的胸懷，熱愛(ài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，對(duì)社會(huì)和員工有高度的責(zé)任感。工作中要尊重人、理解人、關(guān)心人，創(chuàng)造性地做好人的思想教育工作，達(dá)到提高認(rèn)識(shí)、統(tǒng)一思想、凝聚人心的目的，切實(shí)按制度規(guī)定處理日常事務(wù)，遇事要同群眾商量，虛心聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，把自己的思想和行動(dòng)融合于集體之中，精誠(chéng)團(tuán)結(jié)，善待員工，充分調(diào)動(dòng)每位員工的積極性，使事務(wù)所能夠平穩(wěn)健康地發(fā)展。也有一些事務(wù)所負(fù)責(zé)人，存在“小富則安、安于現(xiàn)狀”的思想。明知自己事務(wù)所的規(guī)模小，卻不愿積極地?cái)U(kuò)展，更不愿與其他所合并，而以“地頭蛇”的心態(tài)去面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在當(dāng)前，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求發(fā)展。就必須及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，解放思想，大膽實(shí)踐，審時(shí)度勢(shì)，不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，降低成本，增加競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，上規(guī)模、上檔次、聯(lián)合發(fā)展，打出品牌，增加市場(chǎng)份額，使事務(wù)所立于不敗之地。

　　四、職業(yè)道德剛性化，保證服務(wù)質(zhì)量

　　職業(yè)道德不是一般的道德范疇，而是包含著執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)約束的涵義。事務(wù)所脫鉤改制后，必須要加強(qiáng)執(zhí)業(yè)道德的剛性約束。首先要進(jìn)一步加強(qiáng)職業(yè)道德教育，貫徹“講政治、講正氣、講學(xué)習(xí)”的精神，樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀和全心全意為人民服務(wù)的思想，使之具有強(qiáng)烈的愛(ài)業(yè)、敬業(yè)精神，自覺(jué)抵制金錢至上和片面追求業(yè)務(wù)收人等錯(cuò)誤思想。絕不能為了增加事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益而忽視社會(huì)效益。要知道如果在執(zhí)業(yè)中不顧信譽(yù)，不講質(zhì)量，不堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，業(yè)務(wù)必然萎縮，經(jīng)濟(jì)收人自然上不去了。因此，必須把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所的第一位。執(zhí)業(yè)質(zhì)量關(guān)系到社會(huì)審計(jì)事業(yè)的興衰成敗，絕不可掉以輕心，一定要按照市場(chǎng)規(guī)則，獨(dú)立、客觀、公正地從事各項(xiàng)中介服務(wù)活動(dòng)，堅(jiān)決反對(duì)弄虛作假行為，堅(jiān)持走以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展的良性循環(huán)途徑，真正做到對(duì)社會(huì)、對(duì)國(guó)家、對(duì)公眾和對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)。第二，在事務(wù)所內(nèi)部建立起明確的分工責(zé)任制，所有的從業(yè)人員都必須在自己的分工范圍內(nèi)負(fù)責(zé)，同時(shí)，每一級(jí)復(fù)核都要認(rèn)真履行自己的責(zé)任，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　五、完善行業(yè)法制建設(shè)，加大行業(yè)監(jiān)管力度

　　《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》自1994年實(shí)施以來(lái)，已對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為，促進(jìn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，發(fā)揮了積極作用。但近幾年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活發(fā)生了巨大變化，出現(xiàn)了許多新情況，現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的一些內(nèi)容已不相適應(yīng)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在自身的發(fā)展中，也出現(xiàn)了一些亟待解決的問(wèn)題，需要加以規(guī)范。為了適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求，有必要對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮屯晟啤?999年，財(cái)政部已將修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》列入立法計(jì)劃，中注協(xié)和地方協(xié)會(huì)要積極征求各方意見(jiàn)，認(rèn)真進(jìn)行研究，提出建議，以促進(jìn)修訂工作早日完成。并希望在修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的同時(shí)，就著手?jǐn)M訂《實(shí)施細(xì)則》，待《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂意見(jiàn)一經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)，隨即出臺(tái)《實(shí)施細(xì)則》。各地也應(yīng)準(zhǔn)備貫徹辦法，以利今后實(shí)施。

　　事務(wù)所脫鉤改制后，協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律組織，其工作任務(wù)更加繁重。為了適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，首先，協(xié)會(huì)要充實(shí)力量，健全組織，建立和完善質(zhì)量監(jiān)督體系，充實(shí)監(jiān)管隊(duì)伍，建立調(diào)查委員會(huì)、懲戒委員會(huì)、技術(shù)鑒定委員會(huì)，制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管制度》、《事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作規(guī)范》等制度，提高行業(yè)自律管理的權(quán)威性。第二，要全面開(kāi)展一次質(zhì)量教育。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》以及《全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于懲治違反公司法的犯罪決定》、《中華人民共和國(guó)刑法》等有關(guān)法規(guī)，牢固樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中的作用。第三，要大力開(kāi)展質(zhì)量檢查，每年對(duì)事務(wù)所進(jìn)行實(shí)地檢查的面應(yīng)不少于總所數(shù)的20%，并對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，作出相應(yīng)的處理。對(duì)嚴(yán)重違法者，要依法進(jìn)行嚴(yán)肅處理，絕不姑息遷就。（四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 黃 友 何積義）